关于附发“中国人民建设银行会计核算应用电子计算机暂行规定》的通知
中国建设银行
关于附发“中国人民建设银行会计核算应用电子计算机暂行规定》的通知
1988年5月19日，中国人民建设银行
建设银行各省、自治区、直辖市分行，各计划单列市分行，深圳、成都、南京市分行：
为了适应我行会计核算应用电子计算机的需要，总行拟订了“中国人民建设银行会计核算应用电子计算机暂行规定”，经今年4月湖北宜昌会议讨论修订，现随文附发，请即组织试行。试行中发现的问题及对本暂行规定的意见，请随时报告总行。
附件：中国人民建设银行会计核算应用电子计算机暂行规定
一、为加强管理，根据人民银行《关于电子计算机核算与管理的若干规定》和本行《会计制度》，结合电子计算机会计核算的特点，制定本暂行规定。
二、会计核算开发和应用电子计算机，是一项系统工程。会计部门与电子计算机管理部门要分工负责，密切协作。由会计部门对会计应用系统提出业务要求，电子计算机部门负责设计应用软件。会计应用系统应由上级行会计、电子计算机管理部门共同组织鉴定（具体鉴定方法另行通知），并经过3个月的人、机并行测试阶段，在确认运转正常后，才能正式交付使用。在正式交付使用后，由会计部门确定操作人员操作。操作人员不得打开软件，软件设计人员不得参与操作。
三、会计核算应用电子计算机的系统设计，必须符合《会计制度》、《会计核算基本规则》等规定的核算要求，应具有数据的真实、安全、完整、可靠性；具有不同级别的保密设置、防弊防错和事后监督的功能；具备故障应急处理和数据恢复功能。
四、为增强电子计算机处理的准确性，应用电子计算机的行处，要对开户单位的帐号，按交换号、科目号、顺序号、校验位四项内容编列。校验位应定为两位。
五、会计凭证是电子计算机处理业务的依据，必须按会计制度的规定，由接柜员严格审查，保证凭证的合法、真实、完整、正确，然后交电子计算机操作员记账。在凭证的审核、验印、数据输入、复核、装订等环节上，手续要严密。
（一）付款凭证审核由接柜员负责完成。审查凭证，除会计制度规定的基本要素是否齐全、完整、正确外，还要特别审查印鉴、帐号、户名、大小写金额是否准确无误，开户行是否正确等，并确定会计分录。核算无误后要在凭证上加盖接柜审查人名章。核对印鉴，要依照印鉴卡，认真验印（对现金支票要折角验印），审核无误后将付款凭证（现金支票要进行登记）交电子计算机操作员，凭以输入数据。
操作员输入数据时，应注意核对凭证的帐号、户名以及帐户余额能否支付。帐户有款可付的，才能办理现金或转帐付款。无款可付的，要及时消除输入数据，将凭证退接柜员处理。
（二）收款凭证由接柜员经过审查，确定分录后，提交电子计算机操作员凭以输入数据。
（三）数据输入后，应认真核对凭证张数、金额合计数、帐号等，确保帐、证相符，并在凭证“记账”处加盖输入操作员名章。
（四）电子计算机输入数据均应复核。复核的重点是单位帐号、摘要、收付发生额和余额，复核方法可采用换人二次同样全数输入，或手工核打凭证与机器处理核对。具体使用何种方法，由各行自行选定。
复核员复核后应在凭证“复核”处加盖复核员名章。
六、电子计算机处理流程，必须符合会计制度的规定。
为防止凭证传递混乱，发生重记、漏记帐务，凡经过电子计算机处理的凭证，不再传出。如需传出，要严密传递、签收手续。
凭证必须按科目整理，逐日装订保管。
七、电子计算机会计核算帐务组织，必须按照会计制度规定，实行总、分类核对，相互制约。
（一）帐务处理
1．各科目日结单：由电子计算机按日打印输出。
2．增设日记账（以日志文件代替）：可每日打印，或存储软盘、磁带以备检查。
3．明细帐：满页打印。客户明细帐满页打印时，应多打一份给客户核对帐目，收付较少记不满页的帐户，应按对帐期打印一份给客户核对。
4．总帐：逐日在机内储存，月末日按日打印输出。
5．各种登记薄：按会计制度规定，分别登记薄种类，月末日按日打印输出。
6．旬、月、年各项报表：应按报告期止日打印输出。
（二）帐务核对
电子计算机操作人员在营业结束时，应进行机内总、分类帐务的核对，做到各科目日结单收、付发生额的合计数相等；总帐各科目余额同各该明细帐余额合计数相等；总帐收方科目与付方科目余额的合计数相等；各登记薄与总帐有关科目余额相等；报告期止日，打印的各种报表，应与当日总帐发生额、余额相等。
在人、机并行阶段，应每日进行人、机帐务核对。核对的主要内容是：计算机打印的科目日结单与人工制作的科目日结单的各项内容逐项勾对；计算机打印输出的日记帐凭证总张数应与当天实际凭证总张数核对；计算机输出的现金科目余额应与出纳现金库存核对。
八、错帐更正。当日发现的错帐（包括即时、复核和轧帐时发现的错帐），可以作消除错帐，重新输入。隔日发现的错帐，应按会计制度规定的方法处理，不得将上一日的帐目消除更正，以免造成帐务混乱。
除当日更正输入的错帐外，其它要求通过输入计算机冲正错帐等，必须经会计负责人出具的书面通知并填制冲正凭证办理。
九、使用电子计算机远程通信，向总行传递资金平衡表，必须按照总行要求的传递数据格式和打印格式上报，并按总行要求设立远程通信参数。
十、会计核算的数据输入工作必须做到：
（一）数据输入，必须由指定的终端操作员办理，对操作员要分别编列代号和启动机器密码。非指定人员不得启动机器输入数据。
（二）数据输入，必须是合法要效凭证，每笔输入均要记入操作员代号，操作员不得自制凭证或将末经审核的凭证上机处理。
（三）凡上机的凭证，必须编列顺序号，控制核对张数，防止凭证的遗漏丢失。
各项业务原则上应随时处理，在业务量集中时，转帐业务可作批量处理。
十一、数据输出范围和打印的具体要求：
（一）打印输出的帐表，应注名操作员代号、打印份数、打印日期、时间、打印输出的报表、单证，均应加盖操作员名章。
打印的凭证、帐表等，应及时登记，送交有关人员。交接时要有签收手续。
（二）决算报表属机密资料，应严格控制，按规定的份数打印。
（三）查询电子计算机储存的数据资料，必须经会计负责人批准才能办理。
十二、凡按会计制度规定，需要保存的会计档案资料，现阶段要实行双线保管（即以打印的凭证、帐薄、报表等和磁记录同时作为会计档案保管）。打印的凭证、帐薄、报表的保管期按国家档案部门的规定执行。保管的磁记录必须注意环境，免受强磁干扰破坏，保管时间应在三年以上。
电子计算机处理的日记帐，是帐务核对的重要依据，应列入会计档案保管。
十三、会计核算应用电子计算机的行处，必须加强会计应用系统安全，注意机器、线路的维修与保养，防止意外事故发生，保证计算机的安全运行。
十四、电子计算机处理打印的计息、邮电费、手续费等结算凭证，由操作员打印代号，经复核员或会计主管人员盖章，均属有效凭证。
十五、联行往来划款凭证，如使用计算机打印输出，必须由省、自治区、直辖市分行批准，并符合下列要求，才能正式使用。
（一）打印的联行凭证的规格，项目内容必须与现行联行划款凭证一致。
（二）应在联行凭证“签发日期”左侧“ＮＯ”位置打印凭证流水号，并冠以省的简称。
（三）联行密押不得使用电子计算机计算和打印，打印联行凭证除“编制”人名打印操作员代号外，记账、复核、编押等人名均不得打印。
十六、各分行可根据本暂行规定，结合实际情况，制定具体补充规定，报总行备案。
对企业间借贷一律“问斩”并不符合司法潮流
文 牛建国
成都市人大代表、四川琴台（成都•宜宾）律师事务所主任
由于对企业间借贷（有的称企业拆借）是律师及审判业务中再熟悉不过的业务，所以，对于有关问题的论述没有必要转太多的弯子，采取单刀直入式的论述方式为宜。
一般认定企业无效的司法解释依据是《最高人民法院关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理问题的批复》，司法处理中，先以此为依据确认无效，再根据“无效返还”原则作出返还本金的判决。至于按规定应予两边收缴的利息，各地法院做法大不相同，经济落后地区法院偏向收缴的多，发达地区基本没有执行利息收缴的规定。需要说明的是，尽管最高法院要求各地对利息执行“双收缴”的政策，但最高法院自己公布的判决中罕见有收缴利息的。
那么，在经历汶川大地震、全球性经济危机、房地产调控导致“金融帝国”崩溃、新的经济增长极尚未培育，企业尤其是民营企业作困兽之斗的形势下，对企业间借贷一律作无效认定是否符合现在司法潮流呢？答案当然是否定的。
说明这个问题，除了前述最高法院的司法解释外，我们还得研究该解释的司法渊源。通过《中国人民银行关于对企业间借贷问题的答复》（银条法〔1998〕13号）中说“根据《中华人民共和国银行管理暂行条例》第四条的规定，禁止非金融机构经营金融业务。借贷属于金融业务，因此非金融机构的企业之间不得相互借贷。企业间的借贷活动，不仅不能繁荣我国的市场经济，相反会扰乱正常的金融秩序，干扰国家信贷政策、计划的贯彻执行，削弱国家对投资规模的监控，造成经济秩序的紊乱。因此，企业间订立的所谓借贷合同(或借款合同)是违反国家法律和政策的，应认定无效”的规定可以得到结论，关于企业间借贷合同无效的司法解释其法律渊源是中国人民银行的规定，其引用的最高的法律依据是1986年1月7日国务院发布《中华人民共和国银行管理暂行条例》，而遗憾的是，该条例已被2001年10月6日《国务院关于废止2000年底以前发布的部分行政法规的决定》（国务院令第３１９号）明令废止。
除前述废止的条例外，企业借贷无效的最主要的依据目前仍然有效的是中国人民银行1996年6月28日发布的《贷款通则》，该通则第61条规定：“各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务”。
我们认为，《贷款通则》第61条如今已成“人人喊打”之势，以它作为判定借贷无效的依据恐怕难服众。理由是：
（一）根据法律及司法解释的规定，认定合同条款效力的依据是法律、行政法规的效力性强制规定，《贷款通则》属于部门规章，不具有直接否认合同效力的能力;
（二）最高法院认定企业借贷无效的司法解释虽然未明令废止，但其解释所依托的基础法律已被废止（即前述条例已被废止），参照《最高人民法院关于司法解释工作的若干规定》（1997年版）第十二条“司法解释在颁布了新的法律，或在原法律修改、废止，或者制定了新的司法解释后，不再具有法律效力”规定，在《中华人民共和国银行管理暂行条例》被废止后，相关司法解释应不再执行;
（三）先后已有包括国务院在内的多个有权机关对《贷款通则》表示不满，口口声声表示要修订。
《国务院批转发展改革委关于2012年深化经济体制改革重点工作意见的通知》（国发〔2012〕12号）第四条第（九）项规定，“加快建立和完善宏观审慎政策框架，研究建立系统性金融风险防范预警、评估体系和处置机制。修订《贷款通则》，规范各类借贷行为，合理引导民间融资。推进建立存款保险制度。推动实施银行业新监管标准”。
更早的《国务院办公厅关于当前金融促进经济发展的若干意见》（国办发〔2008〕126号）规定，“全面清理银行信贷政策、法规、办法和指引，根据当前特殊时期需要，对《贷款通则》等有关规定和要求做适当调整。”
除了以上机关文件透出对《贷款通则》的“不满”外，我们更应该考察认定企业间借贷无效的司法解释制定机关的态度。
《最高人民法院关于为加快经济发展方式转变提供司法保障和服务的若干意见》（法发〔2010〕18号）第七条规定，“妥善审理非金融借贷纠纷案件，正确认定非金融借贷合同效力，依法打击各种以合法形式掩盖的非法集资等违法犯罪活动，维护金融安全和社会稳定；依法保护合法的民间借贷和企业融资行为，维护债权人合法权益，拓宽企业融资渠道。”这里提出了依法保护“企业融资行为”，“拓宽企业融资渠道”，要求“正确认定非金融借贷合同效力”。这是最高人民法院对于企业之间借贷行为的最新司法原则和基本态度，与之前的有关司法解释相比，采取了适度宽容且谨慎保护的态度。但美中不足的是《意见》并未明确哪些是该保护的，哪些又是不该保护的范围。
（四）地方法院已对审理企业借贷案作了有益的探索，可供借鉴。
比较典型的是安徽省芜湖市和浙江省、江苏省级法院的作法。
芜湖市两级人民法院对企业借贷合同效力的认定由一律无效到逐步缓和的一个过程。2005年以后，芜湖市中级人民法院出台了《关于发挥审判职能保障经济平稳较快发展的十条意见》，对以下情况的企业借贷一般认定为有效处理：一是有上下级关系的企业及有投资和被投资关系的企业之间的借贷。例如，集团总公司对集团成员企业之间的借贷，母公司对子公司之间的借贷。二是有联营、协作关系的企业之间的借贷。例如，一方企业向为其加工生产零部件、半成品的另一方企业之间的借贷。三是依照合同协议有扶持与被扶持关系的大中型企业对小型企业之间的借贷。上述几种借贷，应以帮助对方缓解资金困难为目的，出借资金的一方，也不应向对方收取高于银行同类借款利率的利息。对无效合同的认定从严掌握，最大限度依法维持合同的效力，充分发挥调解职能，促使当事人协商解决借贷纠纷，尽力弱化诉讼对企业经营的影响。
2008年7月，浙江省高级人民法院在慈溪召开2008年全省法院商事审判例会。其主题是充分发挥商事审判职能作用为金融改革发展和经济保稳促调提供优质高效的法律服务和司法保障，会议研讨了企业之间借款合同等金融纠纷案件的审判实务问题，达成若干共识，并形成纪要，其中关于企业之间借款合同纠纷案件达成如下共识：在最高法院出台明确意见之前，对于企业之间借款纠纷案件的处理，按以下原则把握：（1）企业之间借款合同所形成的合法债权关系，受法律保护。实体处理时应判令债务人归还本金并赔偿相应的银行利息损失。至于相应的银行利息损失的范围，应不高于同期贷款基准利率水平，具体根据个案情况裁量。（2）企业之间借款合同当事人不存在其他违法情形的，人民法院可不再适用民事制裁措施。最高法院终审的一些企业之间借款合同纠纷案件，也没有主动适用追缴利息的民事制裁措施。（3）这里的企业之间借款合同，不包括非法集资等非法金融业务活动。一些担保、投资、咨询等机构涉足资金拆借活动，如果构成从事非法金融业务活动的，适用国务院《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》的规定。另外，上市公司对外借款受到证券法的规制，应适用证券法的规定。
2010年5月27日浙江省高级人民法院制定了《关于为中小企业创业创新发展提供司法保障的指导意见》（浙高法发（2010）4号）。该指导意见第三条要求各级法院依法审理涉中小企业民间借贷纠纷案件，通过审判职能的发挥，规范民间金融市场；企业之间自有资金的临时调剂行为，可不作无效借款合同处理。
掺和这个事情的地方法院还有很多。比如，江苏省高院《关于当前宏观经济形势下依法妥善审理非金融机构借贷合同纠纷案件若干问题的意见》（苏高法审委[2009]45号）就规定“企业将自有资金出借给其他企业帮助其解决生产经营所急需资金的，孳息按照银行同期同类贷款基准利率计算”。
以上地方的司法实践甚至也为最高法院审判人员所认可，这在最高法院的《审判指导》中也有刊登。
应该说芜湖和浙江、江苏等地的做法更符合最高法院的“适度保护”的司法精神。
前述一系列司法政策性依据说明，在当前形势下再对企业间借贷不分清红皂白一律“问斩”则不符合司法潮流。有些有合作关系的借贷，往往把提供资金作为合作的重要条件，如果可以随意认定无效，实际上可能让出借资金一方取得完全不对等的合作条件，而这显然是违反“契约自由”精神的。认定合同无效更多地还是应该考察合同履行后产生的“社会危害性”，如果合同履行能促进经济增长，保障群众就业，就不能以“莫须有”的违法性否决其效力。更何况，这个别部门立法也难逃“系统保护”的影子，以这样的依据判案，只会让有些部门获得抽象的利息，但却使具体的项目有流产风险。
但目前司法考评体系下，要明确让法院尤其一审法院说企业借贷有效也是困难的。司法实践中，除了在建设工程领域，因为有了明确的司法解释依据，所以对于建设方的垫资保护还算周到。笔者认为，在司法解释没有修订的情形下，可以其他角度变相的“维持”企业借贷合同的效力。
如果按现行司法解释，认定借贷合同无效后要产生两个“合同之外”的效果，一是提前返还，二是双向收缴利息，即取得的利息要没收，约定的但未取得的利息也要收缴。如前文所述，已有很大部分法院在认定借贷合同无效后并未收缴利息，成都市中院也已有多年未收缴。所以，问题的重点是在“提前返还”方面。换句话说，即便法院认定借贷合同无效，而认定返还条款有效，则实际效果与借贷合同有效并无二致，从而可以有效避免在有合作关系的出借方借司法之手毁约的风险。
笔者认为，即便非要认定借款条款无效，也不能顺势认定有关返还借款的方式条款无效，而应根据《合同法》第五十六条“无效的合同或者被撤销的合同自始没有法律约束力。合同部分无效，不影响其他部分效力的，其他部分仍然有效。”的规定，在当事人已有返还约定的条件和期限的情况下，法院也要尊重合同约定。否则，判决的效果极可能割裂合同个别条款，打破合同的整体性。不但造成合作条件的严重失衡，也与这两年来的司法精神不符。（完）
